비영리조직의 재무제표에 관한 연구

목차

Ⅰ. 목적

Ⅱ. 적용범위

Ⅲ. 용어의 정의

Ⅳ. 재무제표의 내용
재무제표 작성의 목적
재무제표의 범위
계속사업

Ⅴ. 재무제표 작성과 표시의 일반원칙

Ⅵ. 대차대조표

Ⅶ. 운영성과표

Ⅷ. 재무제표 전반과 관련된 주석
핵심규정

본문내용

재무제표는 복식부기회계를 사용하여 작성하며 조직전체에 대한 재무정보를 표시하여야 한다.
2. 비영리조직의 재무제표는 대차대조표, 운영성과표와 현금흐름표로 하고 주기와 주석사항을 포함한다.
3. 이 지침서는 비영리조직이 자산, 부채, 순자산, 수익과 비용을 재무제표에 어떻게 보고할 것인가에 대한 일반적인 지침을 제시한다. 일반적으로 이들 항목의 인식과 측정은 재무회계개념체계에서 정하고 있는 재무제표 구성요소의 인식과 측정기준에 따른다. 그러나 이 지침서는 개별 항목의 인식시점과 측정방법에 대한 구체적인 지침은 제시하지 않는다. 개별 항목의 인식과 측정은 비영리조직의 개별적인 특성과 기업회계기준에서 제시한 기준을 동시에 고려하여야 한다. 자산 및 부채를 대차대조표에 나열하는 순서나 이들을 통합하는 방법과 수익과 비용을 운영성과표에 표시하는 방법은 비영리조직의 개별적인 특성을 고려하고 영리조직이 재무제표에 표시하는 방법을 적절히 조정하여 결정한다.
4. 중요한 항목은 재무제표의 본문 또는 주석에 그 내용을 가장 잘 나타낼 수 있도록 구분하여 표시하며, 중요하지 않은 항목은 성격 또는 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시할 수 있다.
5. 대차대조표는 비영리조직 전체를 하나의 재무제표 작성단위로 보아 작성하고 비영리조직 전체의 자산, 부채 및 순자산의 내용과 금액을 표시하여야 한다. 다만, 비영리조직의 특성과 필요에 따라 자산, 부채, 순자산을 고유목적사업부문과 수익사업부문으로 구분하여 표시할 수 있다.
6. 대차대조표는 자산과 부채를 유동성이 높은 항목부터 나열하는 것을 원칙으로 한다. 다만, 비영리조직의 재무상태를 용이하게 이해할 수 있도록 표시항목의 명칭과 배열순서를 비영리조직과 특성과 거래의 특성에 따라 조정할 수 있다.
7. 순자산은 기부자가 제시한 제약의 종류에 따라 영구적 제약이 있는 순자산, 일시적 제약이 있는 순자산 및 제약이 없는 순자산으로 분류하여 대차대조표에 표시한다.
8. 영구적 제약과 일시적 제약의 구체적인 내용과 금액은 대차대조표에 표시하거나 주석으로 기재한다. 영구적 제약이 있는 순자산 중 기부자의 의도에 따라 일정한 목적에만 사용할 수 있는 순자산, 처분하지 못하고 보존하여야 하는 순자산 및 기부자의 의도에 따라 투자하여 영구적인 수익금이 발생하도록 되어 있는 순자산은 영구적인 제약이 있는 순자산 내에 구분하여 표시하거나 주석으로 기재한다.
9. 일시적 제약이 있는 순자산 중 특정 활동에 사용될 순자산, 특정 조건에 따라 투자되어야 할 순자산, 특정 기간에 사용될 순자산 및 유무형자산의 취득에 사용될 순자산은 일시적 제약이 있는 순자산 내에 구분하여 표시하거나 주석으로 기재한다. 일시적 제약이 있는 순자산은 미래의 일정 시점에 또는 일정 기간의 경과 후에 자산을 사용하여야 하는 시간상의 제약, 특정 용도에 자산을 사용하여야 하는 용도상의 제약 또는 이들 두 가지 제약이 동시에 부과된 순자산을 말한다.
10. 제약이 없는 순자산은 일반적으로 재화 또는 서비스를 제공하여 발생하는 수익, 제약이 없는 기부를 받음에 따라 발생하는 수익 및 수익성 자산에 투자하여 발생하는 수익에서 관련 비용을 차감한 결과의 금액이다. 제약이 없는 순자산이라 하더라도 기부자가 제시한 제약은 없지만 조직의 성격, 조직의 환경 또는 조직과 이해관계자들 사이의 통상적인 약정에 의하여 그 사용을 제한할 수 있다. 또한 조직이 자체적으로 가한 제약으로서 특정 용도에 사용하기 위해 이사회에서 지정한 임의기금 등은 제약이 없는 순자산에 포함한다. 기부자가 제시한 제약 이외의 제약에 대하여는 대차대조표에 구분하여 표시하거나 주석으로 기재한다.
11. 기부자가 토지, 설비 및 무형자산을 취득하는 용도에 사용하도록 제약을 제시한 현금및현금성자산은 대차대조표상 현금및현금성자산으로 표시하지 않고 투자자산 중 유무형자산취득용자산으로 분류하며 내역을 주석으로 기재한다. 또한 기부자가 제시한 제약에 따라 영구기금자산 또는 시한기금자산에 포함될 금융상품, 유가증권 등을 취득하기 위하여 일시적으로 보유하는 현금및현금성자산은 투자자산 중 현금성기금자산으로 분류하고 그 내역을 주석으로 기재한다.
다만 유무형자산취득용자산과 현금성기금자산으로부터 발생하는 이자수익에 대해서 제약이 없는 경우 이자수익으로 인해 증가하는 자산은 유무형자산취득용자산 및 현금성기금자산과 구분하여 그 실질에 따라 분류한다.
12. 운영성과표는 비영리조직 전체를 하나의 재무제표 작성단위로 보아 작성하고 일정 기간 중에 발생한 순자산의 변화를 표시하여야 한다.
13. 운영성과표는 일정 기간 동안 영구적 제약이 있는 순자산, 일시적 제약이 있는 순자산 및 제약이 없는 순자산의 변동을 구분하여 표시한다. 수익과 비용은 사업수익, 사업비용, 사업외수익 및 사업외비용으로 분류하여 표시한다. 기부자가 제시한 제약이 해제되는 경우에는 제약이 없는 순자산의 증가와 일시적 제약이 있는 순자산의 감소로 각각 표시한다.
14. 운영성과표 또는 관련 주석에는 서비스 제공 활동별로 구분하여 비용에 대한 정보를 제공하여야 한다. 운영성과표에 비용을 활동별로 분류하여 표시한 경우에는 급여, 임차료, 감가상각비, 이자비용 등 성격에 따라 분류한 비용의 내역(성격별비용계산서)을 주석으로 기재한다. 고유목적사업에서 발생하는 감가상각비를 기타의 사업비용과 구분하여 별도로 표시하는 경우에는 성격별비용계산서에도 감가상각비를 기타의 비용과 구분하여 표시한다. 다만, 수익사업비용은 성격별비용계산서에 포함하지 않고 별도의 주석으로 기재한다.
15. 현금흐름표는 현금흐름을 사업활동, 투자활동 및 재무활동 현금흐름으로 구분하여 표시하고, 이 세 가지 활동의 순현금흐름에 기초의 현금을 가산하여 기말의 현금을 산출하는 형식으로 표시한다. 현금흐름을 사업활동, 투자활동 및 재무활동 현금흐름으로 구분하여 표시하면 이러한 활동이 각각 재무상태와 전체 현금흐름에 미친 영향 및 각 활동의 상호관련성을 평가하는 데 유용하다.
16. 주석은 재무제표의 전반적인 이해를 증진시키며 재무상태, 운영성과, 현금흐름에 관한 중요한 정보를 제공하므로, 주석이 제외된 재무제표는 완전한 재무제표가 아니다.

키워드

비영리회계,   비영리조직,   재무제표,   비영리 재무제표