원가계산의 역사 및 발전

목차

원가계산
원가회계의 변화추세
원가/관리회계의 기원:대규모기업의 출현
과학적 관리법의 등장:관리적 원가회계
경영다각화의 경영통제시스템
원가관리로부터 원가회계로:1925년이후의 동향
원가회계의 새로운 과제
표준원가계산의 기원
직접원가계산
제조환경변화에 따른 전통적 원가계산의 변화

본문내용

있게 되고, 그결과 최종적으로 보고되는 자료의 정확성에 별 희생없이 자료수집, 분석 및 보고에 엄청난 시간과 노력을 낭비할 필요가 없게 된다. 또한 자동화된 생산설비를 도입하게 되면 작업장별 시스템(job-shop system)은 공장내 모든 설비들이 서로 인근에 위치하도록 하는 단위 작업장 또는 공정별 시스템으로 재설계될것이므로 작업간 재고는 거의 제로(zero)에 가깝게 되며, 작업은 연속해서 다음 작업으로 연결됨으로써 전체적으로 제조공정이 단순화 된다. 결국 회계적 관점에서 보면 개별원가계산보다는 종합원가계산제도가 유용해진다고 볼수있다.
4. 직접 및 전부원가계산의 변화
지금까지는 제품원가계산시 외부보고 목적에는 전부원가계산방식을 이요하고, 내부의사결정 목적으로는 직접원가계산을 널리 이용해왔다. 그러나 자동화된 생산환경에서는 제품제조원가 중 변동비가 차지하는 비중이 줄어들게 되며 고정제조간접비 항목을 묶어서 기간비용으로 부과하는 것이 점차 늘어나 고정제조간접비를 통제하는데 기업에 그다지 도움을 주지 못한다. 따라서 직접원가계산의 중요성은 감소하게 될것이다.
5. 제조간접비 배부율과 배부기준의 변화
노동집약적인 전통적인 생산환경하에서는 직접노동에 의한 제조 간접비 배부기준이 적절하였다. 그러나 자동화된 생산환경에서는 생산에 투입되는 직접노동의 양이 상대적으로 감소함에따라 자동화 설비와 관련된 제비용, 즉 전력비, 기계감가상각비, 감독비 등과 같은 대부분의 제조간접비는 직접노동과 관련이 없기 때문에 직접노동에 의한 배부기준보다는 기계에 의한 제조간접비 배부가 정확한 원가계산과 원가 관리 및 통제에 더 적절할수 있다. 그러나 다품종 소량생산에 적합한 자동화 설비들은 생산과정에서 사용된 직접노동시간, 기계운전시간, 재료비등이 서로 정비례하지 않기때문에 다양한 제품에 정확한 원가배분을 하기 위해서는 직접 노동과 관련된 제조간접비는 배부기준을 직접노동으로, 기계작업시간과 관련된 제조간접비는 기계운전시간으로, 재료 사용과 관련된 제조 간접비는 직접 재료로 복수의 배부기준을 사용해야 할 것이다.
6. 표준원가계산의 변화
표준원가계산은 본래 작업현장에서 근무하는 종업원의 작업능률을 높이기 위한 원가 관리의 수단으로 개발된 것이다. 즉, 표준원가계산은 소품종대량생산과 같이 반복적으로 되풀이 되는 작업의 능률향상을 위하여 직접작업원의 관리에 중점을 두었기 때문에 직접작업원의 차이분석이 제조원가 차이 분석중 가장 중요하였다. 그러나 새로운 환경하에서는 다품종 소량생산으로 인하여 표준원가계산이 적용될수 있는 반복작업이라는 전제조건에 만족되지 못하고, 공장자동화의 궁극적인 목적이 무인화 공장의 실현이므로 직접작업원의 작업결과에 대하여 차이 분석을 하는것은 무의미하다.
이상과 같은 자동화된 생산환경하에서는 생산단계에서의 통제는 기계가 수행하게 되므로 생산단계에서의 통제보다는 설계단계에서의 사전분석이 더욱 중요해진다. 그러므로 이러한 환경변화에서는 제품개발 단계에서 부터 원가 관리를 할수있는 새로운 관리기법의 도입이 필요하다고 할 수 있다.

키워드

원가회계,   표준원가계산