목차
❑ 유형자산의 특징 및 취득원가
❍ 유형자산의 특징 ••••••••••••••••••••••••••••-1-
❍ 유형자산의 종류 ••••••••••••••••••••••••••••-1-
❍ 유형자산의 회계처리문제••••••••••••••••••••-1-
❍ 유형자산의 취득•••••••••••••••••••••••••••••-3-
❍ 자본적 지출과 수익적 지출•••••••••••••••••-4-
❑ 유형자산의 감가상각 매각
❍ 감가상각의 본질•••••••••••••••••••••••••••••-5-
❍ 감가상각방법•••••••••••••••••••••••••••••••••-6-
❍ 유형자산의 매각••••••••••••••••••••••••••••-11-
❑ 유형자산의 감가상각 매각
❍ 대손•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••-11-
❍ 대손의 회계처리•••••••••••••••••••••••••••-11-
❍ 대손발생••••••••••••••••••••••••••••••••••••-12-
❍ 대손금 회수••••••••••••••••••••••••••••••••-13
❍ 유형자산의 특징 ••••••••••••••••••••••••••••-1-
❍ 유형자산의 종류 ••••••••••••••••••••••••••••-1-
❍ 유형자산의 회계처리문제••••••••••••••••••••-1-
❍ 유형자산의 취득•••••••••••••••••••••••••••••-3-
❍ 자본적 지출과 수익적 지출•••••••••••••••••-4-
❑ 유형자산의 감가상각 매각
❍ 감가상각의 본질•••••••••••••••••••••••••••••-5-
❍ 감가상각방법•••••••••••••••••••••••••••••••••-6-
❍ 유형자산의 매각••••••••••••••••••••••••••••-11-
❑ 유형자산의 감가상각 매각
❍ 대손•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••-11-
❍ 대손의 회계처리•••••••••••••••••••••••••••-11-
❍ 대손발생••••••••••••••••••••••••••••••••••••-12-
❍ 대손금 회수••••••••••••••••••••••••••••••••-13
본문내용
이라는 측면에서 유사하나 연수합계법에서는 상각률이 초고후저형태를 취하고 감가상각대상액은 동일한 반면 정률법에서는 상각률은 일정하나 기초장부금액이 매년 감소하는 형태를 취한다는 차이가 있다. 상기 예시에는 내용연수가 5년이므로 연수합계는 15(=1+2+3+4+5)이고 첫해의 상각률은 5/15, 둘째 해는 4/15 ..., 마지막 해에는 1/15이 된다. 따라서 5년 동안은 감가상각비는 다음과 같다.
연 도
감가상각대상액
잔여내용연수
상 각 률
감가상각비
기말장부금액
1
300,000
5
5/15
100,000
200,000
2
300,000
4
4/15
80,000
120,000
3
300,000
3
3/15
60,000
60,000
4
300,000
2
2/15
40,000
20,000
5
300,000
1
1/15
20,000
0
3)이중체감잔액법
체감잔액법 중 정액법상각률에 일정한 배수를 곱하여 상각률을 구한 후 여기에 기초장부금액을 곱하여 감가상각비를 계산하는 방법이 있다. 이것은 미국의 연방소득세법에서 정액법 상각률의 두배를 초과하지 않는 범우 lso에서 체감법의 사용을 허용하였기 때문에 발달된 방법이며 대부분의 경우 상각률은 정액법의 두 배로 적용하고 있어서 이를 이중체감잔액법이라고 한다.
상각률이 정해진 후에 이중체감잔액법은 정률법과 마찬가지로 상각률에 기초장부금액을 곱하여 감가상각비를 구한다. 따라서 상각기준액을 계산하는데 있어서 취득원가에서 잔존가치를 차감하지 않으며 매기의 기초장부금액이 기준액이 된다.
이중체감잔액법을 상기 예시에 적용하면 매년의 감가상각비는 다음과 같다.
연 도
기초장부금액
상 각 률
감가상각비
기말감가상각누계액
1
300,000
0.4
120,000
120,000
2
180,000
0.4
72,000
192,000
3
108,000
0.4
43,200
235,200
4
64,800
0.4
25,920
261,120
5
38,880
1.0
38,880
300,000
300,000
3.유형자산의 매각
유형자산을 매각하는 경우의 회계처리는 간단하다. 최근 감가상각기록일로부터 매각일지의 감가상각에 대한 분개를 하고, 장부금액(취득원가감가상각누계액)과 판매로부터 수취한 대가의 차액을 유형자산처분손익으로 인식한다.
[예제]
유형자산의매각
수양(주)는 취득원가 45,000 추정내용연수 10년, 추정잔존가치 5,000인 기계를 과거 9년간 매년 4,000씩 정액법으로 감가상각을 하여 왔다. 수양(주)는 동 기계를 10차년도 중간에 5,000에 매각하였다. 유형자산의 매각에 필요한 회계처리를 하라.
<6개월 동안의 감가상각비 계산>
(차) 감가상각비 2,000
(대) 감가상각누계액 2,000
<매각분개>
(차) 현 금 5,000
감가상각누계액 38,000
유형자산처분손실 2,000
(대) 기 계 45,000
Ⅲ. 대손상각
1.대손
거래처의 파산, 폐업, 행방불명, 강제집행, 소멸시효완성 등의 사유로 외상매출금, 받을어음 등의 채권이 회수 불능하게 된 경우를 대손이라 한다.
대손은 매출채권(외상매출금,받을어음)과 기타채권(미수금, 대여금, 선급금 등)에서 발생 할 수 있으며 회수할 수 없는 채권금액을 대손금이라 한다.
2.대손의 회계처리
(1) 대손의 예상 : 순실현가능가액으로평가
결산시차기년도에 회수불가능할 채권 금액을 예상하여 충당금으로 설정한 후, 실제 대손발생시 충당금과 상계처리한다.
기말 결산시 대손충당금을 설정하는 일반적인 방법은 재무상태표접근법(채권잔액)으로 계상하며 보충법을 적용한다.
(2) 대손충당금 설정
대손추산액 > 충당금 잔액
(차) 대손상각비 XXX
(대) 대손충당금 XXX
대손추산액 < 충당금 잔액
(차) 대손충당금 XXX
(대) 대손충당금환입 XXX
대손충당금 설정액 - (기말채권잔액 × 대손예상율) 기말 충당금잔액
대손충당금잔액 10,000원 < 대손추산액 12,000원 : 부족액을 추가 설정한다.
(차) 대손상각비 2,000 / (대) 대손충당금 2,000
대손충당금잔액 10,000원 > 대손추산액 7,000원 : 추산액을 초과한 금액은 환입시킨다.
(차) 대손충당금 3,000 / (대) 대손충당금환입 3,000
[예제] 기말 매출채권잔액 5,000,000에 대해 1% 대손 예상하다.(추산액 50,000원)
기말 충당금 잔액
차 변
대 변
충당금잔액 0
대손상각비 0
대손충당금 50,000
충당금잔액 35,000
대손상각비 15,000
대손충당금 15,000
충당금잔액 50,000
분개없음
충당금잔액 70,000
대손상각비 20,000
대손충당금환입 20,000
3. 대손발생
대손충당금 잔액확인 후 대손충당금과 상계처리한 후 부족한 금액은 대손상각비로 처리한다.
발생액 = 충당금
대손충당금 XXX
외상매출금 XXX
발생액 = 충당금
대손충당금 XXX
외상매출금 XXX
발생액 = 충당금
대손충당금 XXX
대손상각비 XXX
외상매출금 XXX
충당금 없는 경우
대손상각비 XXX
외상매출금 XXX
[예제] 외상매출금 50,000을 대손처리하다.
대손시 충당금 잔액
차 변
대 변
충당금잔액 0
대손상각비 50,000
외상매출금 50,000
충당금잔액 30,000
대손충당금 30,000
대손상각비 20,000
외상매출금 50,000
충당금잔액 50,000
대손충당금 50,000
외상매출금 50,000
충당금잔액 70,000
대손상각비 50,000
외상매출금 50,000
4. 대손금 회수
전기에 대손 처리한 채권을 회수한 경우 회수금액은 대손충당금계정으로 계상한다. 당기에 대손처리한 채권을 회수한 경우 대손처리 내용을 확인 후 회수금액과 상계 처리한다. (회계처리 확인 후 차변 계정을 대변으로 역분개 하여 정리한다.)
[예제] 당기에 대손처리한 외상매출금 50,000원을 현금으로 회수하다.
대손시 충당금 잔액
차 변
대 변
충당금잔액 없 음
현 금 50,000
대손상각비 50,000
충당금잔액 30,000
현 금 50,000
대손충당금 30,000
대손상각비 20,000
충당금잔액 50,000
현 금 50,000
대손충당금 50,000
충당금잔액 70,000
현 금 50,000
대손상각금 50,000
연 도
감가상각대상액
잔여내용연수
상 각 률
감가상각비
기말장부금액
1
300,000
5
5/15
100,000
200,000
2
300,000
4
4/15
80,000
120,000
3
300,000
3
3/15
60,000
60,000
4
300,000
2
2/15
40,000
20,000
5
300,000
1
1/15
20,000
0
3)이중체감잔액법
체감잔액법 중 정액법상각률에 일정한 배수를 곱하여 상각률을 구한 후 여기에 기초장부금액을 곱하여 감가상각비를 계산하는 방법이 있다. 이것은 미국의 연방소득세법에서 정액법 상각률의 두배를 초과하지 않는 범우 lso에서 체감법의 사용을 허용하였기 때문에 발달된 방법이며 대부분의 경우 상각률은 정액법의 두 배로 적용하고 있어서 이를 이중체감잔액법이라고 한다.
상각률이 정해진 후에 이중체감잔액법은 정률법과 마찬가지로 상각률에 기초장부금액을 곱하여 감가상각비를 구한다. 따라서 상각기준액을 계산하는데 있어서 취득원가에서 잔존가치를 차감하지 않으며 매기의 기초장부금액이 기준액이 된다.
이중체감잔액법을 상기 예시에 적용하면 매년의 감가상각비는 다음과 같다.
연 도
기초장부금액
상 각 률
감가상각비
기말감가상각누계액
1
300,000
0.4
120,000
120,000
2
180,000
0.4
72,000
192,000
3
108,000
0.4
43,200
235,200
4
64,800
0.4
25,920
261,120
5
38,880
1.0
38,880
300,000
300,000
3.유형자산의 매각
유형자산을 매각하는 경우의 회계처리는 간단하다. 최근 감가상각기록일로부터 매각일지의 감가상각에 대한 분개를 하고, 장부금액(취득원가감가상각누계액)과 판매로부터 수취한 대가의 차액을 유형자산처분손익으로 인식한다.
[예제]
유형자산의매각
수양(주)는 취득원가 45,000 추정내용연수 10년, 추정잔존가치 5,000인 기계를 과거 9년간 매년 4,000씩 정액법으로 감가상각을 하여 왔다. 수양(주)는 동 기계를 10차년도 중간에 5,000에 매각하였다. 유형자산의 매각에 필요한 회계처리를 하라.
<6개월 동안의 감가상각비 계산>
(차) 감가상각비 2,000
(대) 감가상각누계액 2,000
<매각분개>
(차) 현 금 5,000
감가상각누계액 38,000
유형자산처분손실 2,000
(대) 기 계 45,000
Ⅲ. 대손상각
1.대손
거래처의 파산, 폐업, 행방불명, 강제집행, 소멸시효완성 등의 사유로 외상매출금, 받을어음 등의 채권이 회수 불능하게 된 경우를 대손이라 한다.
대손은 매출채권(외상매출금,받을어음)과 기타채권(미수금, 대여금, 선급금 등)에서 발생 할 수 있으며 회수할 수 없는 채권금액을 대손금이라 한다.
2.대손의 회계처리
(1) 대손의 예상 : 순실현가능가액으로평가
결산시차기년도에 회수불가능할 채권 금액을 예상하여 충당금으로 설정한 후, 실제 대손발생시 충당금과 상계처리한다.
기말 결산시 대손충당금을 설정하는 일반적인 방법은 재무상태표접근법(채권잔액)으로 계상하며 보충법을 적용한다.
(2) 대손충당금 설정
대손추산액 > 충당금 잔액
(차) 대손상각비 XXX
(대) 대손충당금 XXX
대손추산액 < 충당금 잔액
(차) 대손충당금 XXX
(대) 대손충당금환입 XXX
대손충당금 설정액 - (기말채권잔액 × 대손예상율) 기말 충당금잔액
대손충당금잔액 10,000원 < 대손추산액 12,000원 : 부족액을 추가 설정한다.
(차) 대손상각비 2,000 / (대) 대손충당금 2,000
대손충당금잔액 10,000원 > 대손추산액 7,000원 : 추산액을 초과한 금액은 환입시킨다.
(차) 대손충당금 3,000 / (대) 대손충당금환입 3,000
[예제] 기말 매출채권잔액 5,000,000에 대해 1% 대손 예상하다.(추산액 50,000원)
기말 충당금 잔액
차 변
대 변
충당금잔액 0
대손상각비 0
대손충당금 50,000
충당금잔액 35,000
대손상각비 15,000
대손충당금 15,000
충당금잔액 50,000
분개없음
충당금잔액 70,000
대손상각비 20,000
대손충당금환입 20,000
3. 대손발생
대손충당금 잔액확인 후 대손충당금과 상계처리한 후 부족한 금액은 대손상각비로 처리한다.
발생액 = 충당금
대손충당금 XXX
외상매출금 XXX
발생액 = 충당금
대손충당금 XXX
외상매출금 XXX
발생액 = 충당금
대손충당금 XXX
대손상각비 XXX
외상매출금 XXX
충당금 없는 경우
대손상각비 XXX
외상매출금 XXX
[예제] 외상매출금 50,000을 대손처리하다.
대손시 충당금 잔액
차 변
대 변
충당금잔액 0
대손상각비 50,000
외상매출금 50,000
충당금잔액 30,000
대손충당금 30,000
대손상각비 20,000
외상매출금 50,000
충당금잔액 50,000
대손충당금 50,000
외상매출금 50,000
충당금잔액 70,000
대손상각비 50,000
외상매출금 50,000
4. 대손금 회수
전기에 대손 처리한 채권을 회수한 경우 회수금액은 대손충당금계정으로 계상한다. 당기에 대손처리한 채권을 회수한 경우 대손처리 내용을 확인 후 회수금액과 상계 처리한다. (회계처리 확인 후 차변 계정을 대변으로 역분개 하여 정리한다.)
[예제] 당기에 대손처리한 외상매출금 50,000원을 현금으로 회수하다.
대손시 충당금 잔액
차 변
대 변
충당금잔액 없 음
현 금 50,000
대손상각비 50,000
충당금잔액 30,000
현 금 50,000
대손충당금 30,000
대손상각비 20,000
충당금잔액 50,000
현 금 50,000
대손충당금 50,000
충당금잔액 70,000
현 금 50,000
대손상각금 50,000
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