재고자산의평가

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재고자산의평가에 대한 보고서 자료입니다.

본문내용

측정기준
계속기록법, 실지재고조사법
선입선출법, 후입선출법, 평균법
원가, 저가, 매가
1. 원가법
원가흐름의 가정에 따라 실제 취득원가에 근거하여 기말재고자산을 평가하는 방법
2. 저가법
(1) 기업회계기준에 따른 저가법
기업회계기준 제58조 제2항에서는 재고자산의 순실현가능가액(추정판매가액에서 판매시까지 정상적으로 발생하는 추정비용을 차감한 금액)이 취득원가보다 하락한 경우에는 취득원가와 순실현가능가액의 차이를 재고자산평가손실로 인식하도록 규정하고 있다.
저가법 〓 Min{취득원가, 순실현가능가액}
재고자산평가손실은 원가성 유무에 관계없이 영업외비용으로 처리하고 재고자산 장부가액에서 직접 차감하는 회계처리를 한다. 한편, 재고자산을 감액한 이후 순실현가능가액이 다시 상승하더라도 원가법이 원칙이기 때문에 이미 감액조정한 재고자산의 장부상 금액을 다시 증액할 수 없다.
원가흐름의 가정에 따라 기말재고자산에 배분된 원가는 그대로 대차대조표가액이 되는 것은 아니다. 재고자산은 판매를 목적으로 보유하므로, 여기에 현행 시장가격을 반영하는 과정이 남아 있다. 이 절차가 곧 재고자산의 저가평가 혹은 저가법에 의한 재고자산의 평가이다.기업회계기준은 재고자산의 저가평가를 의무화하고 있다. 저가법이란 원가와 시가를 비교하여 보다 낮은 가격으로 재고자산을 평가하는 방법이다. 저가법 저가기준은 보수주의라는 제약조건에서 비롯된 역사적 원가의 대체 안이다. 즉,재고자산의 시장가치가 취득원가를 초과하는 경우에는 원가로 평가하여 미실현이익을 보고하지 않는 반면, 시장가치가 취득원가보다 하락한 경우에는 시가로 평가하고 수익창출능력 상실분을 재고자산평가손실로 인식한다.
(1)시가의 결정
재고자산은 취득원가를 대차대조표가액으로 하되, 시가가 취득원가보다 낮은 경우에는 시가를 대차대조표가액으로 한다. 재고자산을 저가법으로 평가하는 경우, 제품,상품 및 재공품의 시가는 순실현가능가액을 말하며, 생산과정에 투입될 원재료의 시가는 현행대체원가를 말한다. 그러나 원재료를 투입하여 완성할 제품의 시가가 원가보다 높을 때는 원재료에 대하여 저가법을 적용하지 않는다 이는 재고자산의 종류별 특성을 고려하여 시가를 선택하고 저가법을 적용하려는 취지이다. 즉, 원재료는 판매목적이 아니므로 순실현가능가액보다 현행대체원가가 적합하며, 최종 완제품의 시가가 원가보다 높은 경우에는 실질적으로 회사에 손실이 발생하지 않으므로 원재료에 대한 평가손실을 인식할 이유가 없다.
(2)적용방법
저가법은 종목별로 적용함을 원칙으로 하되, 재고항목들이 서로 유사하거나 관련되어 있는 경우에는 조별로 적용할 수 있다. 각 방법은 매기 계속성을 유지해야 한다. 저가법은 총액기준으로 적용할 수 없다.
(3)회계처리
재고자산은 이를 판매하여 수익을 인식한 기간에 매출원가로 인식한다.
*평가손실의 발생
재고자산의 시가가 장부가액 이하로 하락하여 발생한 평가손실은 재고자산의 차감계정으로 표시하고 매출원가에 가산한다.
평가손실 발생시-2005.12.31
(차)재고자산평가손실(매출원가) X X X / (대)재고자산평가충당금 X X X
*평가손실의 환입
재고자산의 평가손실을 초래했던 상황이 해소되어 새로운 시가가 장부가액보다 상승한 경우에는 최초의 장부가액을 초과하지 않는 범위 내에서 평가손실을 환입한다. 재고자산평가손실의 환입은 매출원가에서 차감한다.
* 평가손실 환입시-2006.12.31
(차) 재고자산평가충당금 X X X / (대) 재고자산평가손실환입(매출원가) X X X
3.재고자산평가손실과 재고자산감모손실
① 재고자산평가손실 : 재고자산의 순실현가능가액이 취득원가보다 하락하는 경우의 차액
② 재고자산감모손실 : 재고자산의 실지재고량이 장부상의 재고량보다 작은 경우의 차액
재고자산평가손실과 재고자산감모손실의 계산
장부상수량 × 장부상 단가 - ①
실지재고수량 × 장부상 단가 - ②
실지재고수량 × 저가법 단가 - ③
재고자산감모손실 〓 ① － ②
재고자산평가손실 〓 ② － ③
재고자산감모손실 〓 ③
◎ 기업회계기준에서는 재고자산평가손실은 원가성 유무에 관계없이 영업외비용으로 처리하는 반면, 재고자산감모손실은 원가성이 있는 경우에는 매출원가로, 원가성이 없는 경우에는 영업외비용으로 처리하도록 규정하고 있다. 한편, 기업회계기준 제47조 제2항에서는 원가성이 없는 재고자산감모손실을 별도의 과목으로 구분하지 않고 재고자산평가손실의 과목으로 통합표시하도록 규정하고 있다.
<참고문헌>
박호근 중급재무회계,제3판
이철재 객관식세법
이효익 회계학연습

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재고자산,   저가법,   실지재고조사법