재고자산

목차

1. 재고자산의 의의

2. 재고자산의 중요성

3. 재고자산분류

4. 재고량의 결정

5. 재고자산원가

6. 원가법의 실무흐름

7. 원가출고법

8. 원가법의 재무제표에 미치는 영향

9. 원가법의 선택

10. 계속재고시스템

11. 원가기준 회계의 출발

12. 재고자산의 평가

13. 재고에러

14. 재무제표 표시

본문내용

한다. 경우에 따라서는 더 정확한 예측치가 부문에서나 제품라인별로 이 방법을 적용함으로써 얻어질 수가 있는 것이다.
매출총이익법은 회계년도말에 기업의 재무제표를 작성하는 데 이용되지는 않는다. 이들 재무제 표는 실제재고조사법에 근거하고 있다.
2) 소매재고법(Retail Inventory Method)
K마트나 월마트 백화점 같은 소매상은 수 많은 유형의 저가품을 보유하고 있다. 그와 같은 경 우에 상품에 대한 실제 물리적 흐름과 가정된 원가흐름의 적용이 대단히 어렵다. 그 결과 이 방 법은 대량의 제품을 보유하고 있을 때는 사용하기가 어려운 것이다. 재고자산을 소매가격으로 계 산하여 소매재고조사법을 사용함으로써 재고자산의 원가를 추산하는 방법이다. 대부분 소매상에 서는 원가와 판매가격간에 일정한 비율이 정립될 것이다. 소매재고법하에서는 원가 대 소매가격 과의 비율이 기말재고액 소매가격에 적용되어 기말재고액의 원가를 산정하는 것이다.
소매재고법을 사용하기 위해서는 기업은 판매가능상품의 소매가격과 원가를 표시하는 기록을 유지해야 한다. 소매자료는 보충적인 것으로 분개되지도 않고 전기되지도 않는다. 소매재고법에 서는 예상기말재고액의 원가는 다음과 같은 공식으로 도출된다.
< 소매재고법 >
1 단계
판매가능 상품의 소매가격 - 순매출액 = 기말재고액 소매가격
2 단계
판매가능 상품의 원가 / 판매가능 상품의 소매가 = 원가 대 소매가격비율(매출원가율)
3 단계
기말재고 소매가 × 원가 대 소매가격비율(매출원가율) = 기말재고원가 추정액
소매재고법의 논리는 단위원가자료를 이용해서 표시될 수도 있다. 10단위를 단위당 ￦7으로 구 입해서 단위당 ￦10으로 판매했다고 가정하자. 그러면 소매원가율은 70%(￦70/￦100)이다. 만 약 4단위가 판매되지 않고 남아 있다면 소매가격은 ￦40이고 이들 원가는 ￦28(￦40×70%)이 며, 그것은 단위 기준의 상품원가 합계액(4×￦7)과 같다.
L회사의 회계기록과 보충자료를 바탕으로 소매재고법을 적용하면 아래의 표와 같다.
< 소매재고법의 예시 >
원가 소매가
기초재고액 ￦14,000 ￦21,500
당기매입액 ￦61,000 ￦78,500
판매가능상품 ￦75,000 ￦100,000
순매출액 ￦70,000
1) 기마재고액 소매가 ￦30,000
2) 매출원가욜 = (￦75,000/￦100,000)=75%
3) 기말재고원가 추정액 = (￦30,000×75%) ￦22,500
어떤 주어진 시간에 보유하는 상품원가의 추정액을 결정하기 위해서는 실제재고조사를 할 필요 는 없다. 소매재고법은 또한 기말에 실제재고조사를 용이하게 한다. 그 이유는 보유상품은 상품 에 표시되어 있는 가격으로 평가될 수 있기 때문이다. 매출원가율은 이때 기말재고원가를 산출하 기 위해서는 실제보유상품의 소매가격에 적용되는 것이다. 이때 실제기말재고판매액과 장부상 기 말재고소매가를 비교함으로써 나타나는 차액은 감손이나 도난, 기타 원인에 의한 상품손실로 표 시하게 될 것이다. 예컨대, L회사가 소매가격에 의한 실제재고액이 ￦28,000이라고 가정하자. 그래서 소매가격으로 ￦2,000, 원가로는 ￦1,500의 손실이 발생했다면 손실표시과정을 설명하면 아래의 표와 같다.
< 실제재고와 장부재고의 손실표시과정 >
기말재고 소매가 ￦30,000
실제재고 소매가 ￦28,000
재고손실 소매가 ￦2,000
매출원가율 × 0.75
재고손실원가 ￦1,500
만약 손실이 정상적인 것으로 판명되면 손익계산서의 매출원가에 가산한다. 손실이 비정상적이 라면 손익계산서의 영업외비용으로 처리한다. 소매법의 단점은 적용되는 비율이 평균법에 의한 것이라는 것이다. 만약 기말재고가 판매가능상품과 혼합되어 대표성이 없다면 이것은 부정확한 재고평가가 되는 것이다.
부정확한 재고자산원가를 표시하는 이와 같은 문제점은 소매법을 부문별 또는 제품라인별로 적 용하면 최소화될 수도 있다.
13. 재고에러(Inventory Errors)
불행하게도 에러가 재고자산계상이나 원가에 발생하는 경우가 있다. 어떤 경우에는 에러는 계산의 잘못, 재고자산을 정확하게 가격을 붙이는 데 실패함으로써 발생한다. 경우에 따라서는 수송도중 상품명이 잘못 표기되고 인식되어 에러가 발생하는 경우도 있다. 에러가 발생할 때는 손익계산서와 대차대조표에 영향을 미치게 된다.
1) 손익계산서 영향(Income Statement Effects)
에러는 기초기말재고가 손익계산서에 나타나며 한 기간의 기말재고는 자동적으로 다음 기간의 기초재고가 되는 것이다. 재고에러는 매출원가와 순이익의 결정에 영향을 미친다. 당해회계년도 의 손익계산서의 재고자산 에러는 <표 9－24>에 표시되어 있다.
< 재고에러가 손익계산서에 미치는 영향 >
재고에러
매 출 원 가
순 이 익
기초재고과소평가
과 소 평 가
과 대 평 가
기초재고과대평가
과 대 평 가
과 소 평 가
기말재고과소평가
과 대 평 가
과 소 평 가
기말재고과대평가
과 소 평 가
과 대 평 가
이 결과의 분석은 기초재고액 에러의 영향이 기말재고액의 같은 에러와 정반대가 된다. 기말재 고액의 에러는 다음 회계기말 이전에 정정되지 않았다면 그 회계기간의 순이익에 정반대의 영향 을 가져 오게 된다.
2) 대차대조표 영향(Balance Sheet Effects)
대차대조표상의 기말재고에러의 영향은 기본적 회계등식을 이용함으로써 결정될 수 있다. 자산 은 부채와 소유자지분을 합한 것과 같다는 회계등식이다. 기말재고상의 에러는 이들 구성요소에 다음과 같은 영향을 미치게 된다.
< 기말재고에러가 B/S에 미치는 영향 >
기말재고액
에러 자산 부채 소유자지분
과대계상 과대계상 없음 과대계상
과소계상 과소계상 없음 과소계상
14. 재무제표 표시(Financial Statement Presentation)
앞장에서 고찰한 바와 같이 재고자산은 대차대조표의 당좌자산(현금과예금, 유가증권, 매출채권) 다음에 분류되며, 매출원가는 손익계산서의 매출에서 차감된다. 또한 (1) 재고자산분류, (2) 회계기 준(저가기준), (3) 원가법(FIFO, LIFO, 평균법)을 대차대조표나 각주에서 공시된다.

키워드

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