대손회계에 대하여!!!

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목차

대손회계

대손이라는 것은 거래처에서 파산,행방불명,기타 원인 등의 원인으로 인하여 외상매출금 또는 기타채권을 회수 할 수 없는 경우가 있는데 이와 같이 거래처에대한 회수 불가능한것을 손실로 인식하는것 이다.흔히 부도라는 것과는 차이가 있다. 부도는 어음에 대해서 발생하는 것으로 부도어음이라는 계정을 사용하여 처리 한다.

즉 대손회계란 ?
수취채권중 회수가 불가능 한 것을 ...............................손실로 인식 하는 것.

-수취채권은 받을권리를 가진 채권을 말하는데
가)매출채권 : 영업과정에서 발생한 채권으로 받지 못한것 ....판매비와 관리비
비용 처리
대손상각비
나)기타채권: 영업이외에서 발생한 채권으로 받지 못한 것.....영업외 비용 으로 처리
기타의 대손상각비
cf)과목의 설명 보충
1)외상매출금 -외상으로 물건을 팔고 아직 받지 않는 돈
2)받을어음-물건을 매출하고 어음으로 받았는데 아직 만기(받을날자)가 되지 않은 어음
3)단기대여금-자금융통 목적으로 돈을 빌려주고(1년내의 기간정해) 아직 받지 않는 돈
4)미수금-일반적인 상거래 즉,영업과 관련이 없는 물건을 팔고 (예 고철처분) 아직 받지 않는 돈
5)미수수익-건물인대를 놓고 인대료 일부를 아직 받지 않는 돈
6)투자자산으로 장기성 매출채권-1년 이상 기간을 정해 받기로 한 물품 대금등이 해당
7)장기대여금-1년 이상 기간을 정해 상품과 관련없이 영업자금으로 빌려준 돈

1.대손 또는 대손금
회계학적으로는 영업외 비용으로 보는 것이 통설이다. 그 처리법은 대손이 발생하였을 때, 차변에 대손금 ·대손상각(貸損償却) 등의 계정을 설정하여 외상매출금 등의 채권계정에서 직접 공제한다. 그러나 이론적으로는 기말결산 때에 채권내용을 검토하여 회수불능금액을 추정해서, 대변에 대손충당금이라는 평가계정을, 차변에 대손금계정을 마련하여 손실을 계상하였다가 후일 실제로 대손이 되었을 때, 대손충당금으로서 외상매출금 따위의 채권계정과 상쇄하는 것이 좋다.
세법상으로 인정되는 대손금은 다음과 같다.
① 채무자의 파산 ·강제집행 ·형의 집행 또는 사업의 폐지로 채권을 회수할 수 없게 된 때,
② 채무자의 사망 ·실종 ·행방불명 등으로 채권을 회수할 수 없게 된 때,
③ 각종 소멸시효가 완성된 때 등이다(소득세법시행령 60조 3항 3호).

2.대손충당금
대차대조표(貸借對照表)의 자산으로 표기되는 받을어음 ·외상매출금 ·대출금 등 채권(債權)에 대한 공제의 형식으로 계상되는 회수불능 추산액.
즉 이들 금전채권과 그에 준하는 채권을 계약금액으로 표기하였을 경우, 회수불능 추산액을 표시함으로써 채권의 실질 평가액을 나타내고자 하는 것이다. 기말결산 때의 채권액에 대한 대손추산액을 이 계정의 대변에 기록하고 후일 실지로 대손이 발생했을 때 채권을 이 계정과 대체하여 공제한다. 또 그 기중(期中)에 실지로 발생한 대손액을 대체 공제하고도 충당금의 잔액이 있을 때는 이를 환입(還入)처리하여 잉여금으로 계상하고, 연도말 결산시의 채권 잔액에 대하여 새로 충당금을 설정함이 이론적으로 타당하다.
한국의 상법과 세법에는 이에 관한 규정이 있다(상법 452조 3호, 소득세법 32조, 소득세법 시행령 64조, 소득세법 시행규칙 26조, 법인세법 14조, 법인세법 시행령 19조, 법인세법 시행규칙 8조 ·9조).
*우리나라 기업회계기준에서는 충당금 설정법을 택하고 직접상각법은 인정하지않는다.

대손충당금 설정 대상 항목
당좌자산:외상매출금,받을어음,단기대여금,미수금,미수수익 등
투자자산:장기대여금,장기성 매출채권등

본문내용

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sol) 선대급 124만원 / 현금 124만원
급료지급일에
급료 224만원 / 선대급 124만원
소득세예수금 5만원
현금 95만원
예2)종업원 갑의 집안이로 회사에서 124만원을 대여 하여 주다.
대여금 124만원 /현금 124만원
종업원 갑으로 부터 인정이자 포함하여 130만원을 현금으로 받았다.
현금 130만원 / 대여금 124만원
이자수익 6만원
cf)인정이자는 법인으로 부터 자금을 차용하였을시 법에 정한 이자를 계산하여야 한느데 이것이 인정이자라 생각하면 됨 (참고로 07년 현재 인정이자는 연9% 이다)
cf)이자수익은 영업과 관련없이 생긴 이자로서 영업외 수익이 된다.
사)가지급금 과 가수금
-현금을 실제로 주고 받았으나 거래가 완결되지 않았거나 용도가 불분명하거나,일시적인 현금의
수급으로 일시적으로 처리 하는 자산계정이다. 가지급금은 미리 주긴 주었는데 모르는 경우
이에 반해, 가수금은 현금은 받았지만 계정과목이나 금액을 확정 할 수 없는 것이다.
예]직원 갑에게부산출장을 명하고 개산여비 20만원을 현금으로 지급 하다.
sol) 가지급금 20만 / 현금 20만
만일 출장갔다 와서 정산 한 결과 교통비 12만원 나머지 반납하였다면
교통비 12만원 / 가지급금 20만
현금 8만원
cf) 상기 하나의 거래에서 차변 대변의 합계가 일치 되는데 이것을 "거래의 이중성" 이라 하고 차변과 대변의 합계가 일치하는것을 "대차평균의 원리"라 한다.
아)미결산 계정
-거래가 발생 하엿으나 이를 처리 할 계정과목이나 금액이 확정되지 아니한 경우 이를 처리 하는 임시계정이다. 이런 임시계정은 결산시 까지 0 으로 해주어야 한다.
미결산계정으로 예로는
1)보험금의 청구
2)소송청구 중인 것
3)제정보증인에게 상환청구 등
예]화재가 발생하여 소실된 자산과 금액이 다음과 같다. 100만원의 보험계약에 가입하여 있고
보험회사에 보험금을 청구 하였다.
건물원가 50만원 ,감가상각 누계액8만원
비품 10만 , 2.5만
상품 30만
sol) 건물감가상각눈계액 8만 / 건물 50만
비품감가상각누계액 2.5만 비품10만원
미결산 79만5천원 상품30만
보험회사로 부터 90만원의 손해 를 보존 해주겟다는 통보를 받음
미수금 90만원 / 미결산 79만 5천원
보험차익 10.5만
만일 현금으로 입금되었다면
현금 90만 / 미수금 90만
*차대가 모두 없어지고 현금90만원,보험금 수령인한 이익이 10.5만 생겻다.
**보험 차익과 같은 경우를 불규칙적이고 가끔 일어 나는 것을 보험차익으로 특별이익 이고,
보험금을 받고도 장부금액보다 적으면 재해손실이라하여 특별손실로 인식한다.
자)상품권 선수금
-상품권을 발행 하였을때
예]1) 3/1 상품권 10만원을 발행하고 현금으로 받다.
현금 10만 / 상품권선수금 10만
2) 4/10 상품7만원을 매출하고 상품권을 받다.
상품선수금7만 / 매출7만 .......매출수익실현기간
유효기간5년
만일 발행일로 부터 5년이 되었다 날짜넘겨 못쓴다,
상품선수금3만 / 잡수익3만 ......수익실현
cf)상품권과 상품을 교환 할 때는 매출수익실현이고 법정유효기간 지난날이 수익실현이다.
-관련예제
1)갑(주)는 2007/04/01 10,000 상품권 100매를 9,500원에 할인발행하였고 만기일은 발행일로 부터 1년이다. 또한 액면가의 1%를 공탁하고 있으며 상품유효기간 다음날 전체를 회수하고, 유효기간이 지나면 상품권의 처리는 효역이 소멸한다고 가정하에
sol)발행시의 분개를 보면
2007/04/01 현금 950,000 /상품권 선수금 1,000,000
상품권할인액 50,000
장기금융상품 100,000 현금 100,000
2)2007/07/01 30매가 상품과 교환회수 되었다.
상품권선수금 300,000 / 매출 300,000
매출에누리 15,000 상품권할인액 15,000
3)2007/12/01 65매를 회수 하였다.
상품권선수금 650,000 / 매출 650,000
매출에누리 32,500 상품권관리액 32,500
4)2008/04/01 유효기간이 경과한 5매 상품권에 대해 분개하고 만기된 공탁금액을 회수시에 대해 분개하면
상품선수금 50,000 / 권리소멸이익 47,500
상품권할인액 2,500
현근 100,000 / 장기금융상품 100,000
장기채권과 장기채무의 평가
명목가액 과 현재가치의 차이가 중요한 경우 중요성에 의하여 현재가치로 평가하여야 한다.
예제)
갑(주)는 2007/01/0 장부가액 850,000 설비자산을 을(주)에 매각하고 2010/01/01 만기액면 1,000,000원 무이자부 약속어음으로 수취하였다. 수취당시 시장이자율은 10%,
기간3년에 대한 1원의 현재가치 0.7513
1 " 현재가치 2.4868
일때 갑(주)의 입장에서 분개하라?
sol)
2007/01/01 판매시
장기미수금 1,000,000 /설비자산 850,000
유자처분손실 98,700 현재가치할인차금 248,700
2008/12/31 결산시
현재가치할인차금 82,643 / 이자수익 82,643
2009/12/31 결산시
현재가치할인차금 90,927 / 이자수익 90,927
2010/01/01 처리 현금 1,000,000 l /장기미수금 1,00,000
[참고]
영업손익 계산 관련
. 계산방법으로는 매출액(순매출액)에서 매출원가(매입원가 또는 제조원가)를 공제하여 매출총이익을 산출하고, 거기에서 다시 일반관리비 및 영업비를 공제함으로써 얻어진다.
영업손익은 기업의 본래적 활동의 양부(良否)를 반영하는데, 이 영업손익에 영업외수익을 더하고 다시 영업외비용을 뺀 것이 경상손익(經常損益)이다. 영업외수익에는 수입이자·수입할인료·유가증권 이자·수입배당금·수입임대료·유가증권 처분이익·유가증권평가차익·매입에누리액 등이, 영업외비용에는 지급이자·지급할인료·사채이자·대손상각·이연자산상각(移延資産償却)·유가증권처분손실·유가증권평가차손·매출에누리액·할인품액 등이 포함된다.
특별손익
특별히 나타나는 수익 또는 손실로 쉽운 예로 보험에 들었는데 화재가 나서 장부상금액보다
많은 보험금을 탔다면 차액은 특별이익으로 처리하고
재해등으로 인하여 손해를 보앗다면 특별손실이다.

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