재고자산평가

목차

Ⅰ. 서론

Ⅱ. 본론
1. 재고자산의 항목 및 내용
2. 기업회계상 재고자산평가
3. 세법상 재고자산평가 세무조정
※기업회계와 세무회계 차이 표
4. 예제

III. 결론

-----------------------◈참고문헌◈-----------------------

본문내용

기초재고자산 ＋ 당기매입액 : 원가액기준
기초재고자산 ＋ 당기매입액 ± 순인상 인하액 : 판매가격기준
ㄴ. 기말재고자산(판매가격) 계산 : 기초재고자산 ＋ 당기매입액 ± 순인상
인하액 － 매출액
ㄷ. 기말재고자산(원가) 계산 : 기말재고자산(판매가격) × 원가율
3)재고평가손실
(1) 종목별 저가법(개별적 저가법)
시가(순실현가능가액) > 취득원가 :
시가(순실현가능가액) < 취득원가 : 재고자산평가손실(영업외비용)
(2) 순실현가능가액
추정판매가액 － 판매시까지 정상적으로 발생하는 추정판매비용
시가의 하락을 평가손실로 인식하고 난 후에 시가가 회복되더라도 이를 인식하지 않습니다.
(3) 재고자산감모손실
재고자산의 품질저하, 진부화 및 손상 등에 의한 감모량을 재고자산감모손실이라 하며 원가성이 없는 경우에는 영업외비용으로 처리합니다.
3) 재고자산 건설자금이자
(1) 대상
제조 또는 건설에 장기간이 소요되는 재고자산(선박, 대규모기계장치, 상가 또는 아파트분양 건설업)
(2) 건설자금이자 계산
유형자산에 대한 건설자금이자계산과 동일힙니다.
3. 세법상 재고자산의 평가
1) 취득원가
법인세법상 재고자산의 취득가액산정은 법인세법 제41조(자산의 취득가액)가 적용됩니다.
2) 재고실사시 장부상 재고수량과 실지 재고수량과의 차이발생시
(1) 장부상 수량 > 실제 재고수량
재고부족분에 대한 구체적이고 객관적인 사유가 없는 한 부족수량을 매출누락으로 보아 다음의 세무조정을 실시힙니다.
(익금산입) 매출누락 시가 상여 등
(손금산입) 매출원가 원가 △유보
(2) 장부상 수량 < 실제 재고수량
매출원가를 과다계상한 것이므로 초과수량 원가분을 손금불산입(유보) 처분합니다.
3) 평가방법신고
(1) 신고방법
다음 자산의 종류별 영업장별로 원가법(개별법 선입선출법 후입선출법 이동평균법 총평균법 매출가격환원법)과 저가법(시가와 비교되는 원가법을 함께 신고) 중 평가방법을 납세지관할세무서장에게 신고해야 됩니다.(무신고의 경우에는 선입선출법 적용)
제품 및 상품(부동산매매업자의 매매목적 소유 부동산 포함)
반제품 및 재공품
원재료
저장품
※또는 영업장별로 다른 평가방법신고시는 종목별 영업장별로 제조원가명세서와 손익계산서를 작성해야 됩니다.
(2)변경신고
평가방법을 변경할 때에는 사업연도종료일 이전 3월이 되는 날까지 납세지관할세무서장에게 변경신고(법령 74 ③ 2호)
4) 재고자산평가손실에 대한 세무조정
기업회계상 재고자산평가손실계상에 대하여 법인세법상 저가법신고한 경우에 한하여 손금인정됩니다..
※법인세법에서재고자산평가손실을계상할수있는경우는다음각호의경우에한합니다.
재고자산의평가방법을저가법으로신고한경우
파손.부패등의사유로인하여정상가격으로판매할수없는경우
상기와관련한법인세법기본통칙을살펴보면다음과같습니다.
종업원에게변상책임이있는경우의파손품등의평가차손파손,부패등의사실이확인되어재고상품평가손실을계상한것은내부규정등에의하여관리종업원에게변상책임이있는 경우에도이를손금에산입합니다.불량상품등의평가판매상품등의흠으로새로운상품등을교환하여준경우회수한상품등은영제78조제3항의규정에의하여평가할수있습니다.변질된제품및폐품의폐기풍수해,기타관리상의부주의등으로품질이저하된제품 등을등급전환또는폐기처분하는경우에는그사실이객관적으로입증될수있는증거를 갖추어처리하여야합니다.
5) 정상가액으로 판매할 수 없는 자산의 평가
파손 부패 등의 사유로 정상가액으로 판매할 수 없는 재고자산에 대하여는 원가법으로 신고해도 시가로 평가하며, 평가손실을 손금에 산입할 수 있습니다.
6) 재고자산에 대한 건설자금이자
(1) 법인세법상 인정여부
법인세법에서는 재고자산에 대하여 건설자금이자계상이 인정되지 않음.
(2) 세무조정
기말재고자산금액 중에 건설자금이자 해당금액이 포함되어 있으면 세무조정시 손금산입(△유보) 처리함.
※[ 재고자산평가손실 및 재고자산감모손실의 회계처리 요약 ]※
구 분
기업회계기준서의 적용
법인세법에서의 처리
시가적용
제품,상품재공품, 반제품
순실현가능가액
재고평가방법을 저가법으로신고한 경우, 기업회계기준의저가평가방법 인정함.
원재료
현행대체원가
저가평가시 평가방법
① 종목별 평가원칙② 유사항목 조별평가가능[※ 계속성 유지]
재고감모손실
정상적인 발생
매출원가에 가산
파손·부패 등의 사유로서입증되는 경우, 손금인정
비정상적인 발생
영업외비용 처리
재고평가손실
평가손실 발생시
매출원가에 가산
저가법으로 신고한 경우,기업회계의 회계처리를인정할 것으로 판단됨.
평가손실 환입시
매출원가에서 차감
4.예제
회사의생산,판매및순실현가능가액에대한자료가다음과같은경우에회계처리와세무조정사항을예시하면다음과같다.(단,회사는재고자산의평가방법으로원가법을신고하였음.)
기초(2003)생산(2003)판매(2004)기말(2004)재고자산수량생산단가순실현가능가액
A0 100 (-)50 50 ＠50 ＠40 ＠30
B0 200 (-)100 100 ＠40 ＠20 ＠20
2003년
회계처리-생산단가와순실현가능가액의차액(5,000)을재고자산평가충당금으로재고자산의차감계정으로표시하고,매출원가에가산함.
세무조정-매출원가에가산된재고자산평가손실(5,000)을손금불산입하고유보처분함.
2004년
회계처리-생산단가와순실현가능가액의차액(3,000)을재고자산평가충당금으로재고자산의차감계정으로표시하고,전기말재고자산평가충당금과의차액(2,000)을매출원가에서차감함.
세무조정-매출원가에서차감된금액(2,000)을손금산입하고?유보처분함.주)손금산입액(2,000)의구성내역은다음과같음.-A제품의전기평가손실(1,000)중당기판매에따른실현액500(손금산입)-A제품의당기평가손실추가발생액500(손금불산입)-B제품의전기평가손실(4,000)중당기판매에따른실현액2,000(손금산입)
III. 결 론
먼저 이번 접대비에 대한 내용을 알아보는 리포트를 하면서 재고자산의 효율적인 관리는 기업의 수익성 확보와 운영자금의 적절한 유지차원에서 중요한 문제가 됨을알았고 또한 기업회계와 세무회계의 차이 와 세무조정을 알 수 있었습니다.
◈참고문헌◈
2008 세 법 권 순 창 · 이 효 섭
2008 개정세법반영 세법개론 강 경 태
2008 개정세법반병 세법개론 육 윤 복 · 박 정 우

키워드

재고자산,   재고자산 평가항목,   세무조정