[ABC] ABC(활동기준원가계산)의 정의, 도입효과, 방법

소개글

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목차

1. ABC(활동기준원가계산)이란?
2. ABC(활동기준원가)의 탄생배경 및 발전과정
3. ABC(활동기준원가)의 구성요소
4. 전통적 원가 계산시스템과 ABC시스템의 비교
5. ABC시스템의 도입효과
6. 활동기준원가 계산절차
1) 활동의 구분
2) 활동기준원가계산
7. ABC의 한계점과 도입 시의 유의사항
1) ABC의 한계점
2) ABC도입시의 유의사항

참고자료

본문내용

활동중심점으로 통합하여 설정할 수도 있다. 그러나 기업이 제품을 생산하기 위하여 수행하는 활동은 매우 많이 때문에 이를 모두 독립적인 활동중심점으로 하여 원가를 집계하게 되면 과다한 비용이 지출되므로 관련된 활동들을 하나의 활동중심점으로 통합하여 원가를 집계하는 것이 일반적이다.
(3) 활동중심점별 원가동인의 선택
활동중심점별로 원가를 집계한 후에는 집계된 원가를 개별 작업이나 제품에 배부하기 위한 원가동인(cost driver)을 선택한다. 원가동인은 활동의 소비(consumption of activity)를 직접적으로 나타낼 수 있도록 인과관계가 높은 것이어야 하며, 원가동인과 관련된 자료를 쉽게 측정할 수 있는 것이어야 한다. 또한 원가동인을 측정하고자 할 때는 어느 수준까지 측정할 것인가를 고려하여야 한다. 예를 들어 작업준비 활동의 원가동인을 측정하고자 하는 경우 각 개별제품의 작업준비횟수 당 투입되는 시간과 노력이 다르다면 작업준비횟수보다는 작업준비시간이 좀 더 인과관계를 정확히 반영한 원가동인이 될 수 있을 것이다.
(4) 활동중심점별 원가배부율의 계산
활동중심점별로 원가를 집계하고 활동중심점별로 원가동인이 결정되었으면 다음과 같이 활동중심점별 원가배부율을 계산한다.
활동중심점별 원가배부율=활동중심점별 원가 /활동중심점별 원가동인량
(5) 활동원가의 제품별 배부
활동중심점별로 원가배부율이 결정되었으면 각 제품이 사용한 활동중심점별 원가동인소비량에 (4)에서 계산한 활동중심점별 원가배부율을 곱하여 활동원가를 개별제품에 배부한다.
각 제품에 배부되는 원가=각 제품의 활동중심점별 원가동인소비량 *활동중심점별 원가배부율
7. ABC의 한계점과 도입 시의 유의사항
이러한 활동기준원가계산 제도도 유용성만큼이나 한계점을 갖고 있으며 시스템구축을 위해서 알고 있어야 할 일반적인 유의사항이 있다. 이는 다음과 같다.
1) ABC의 한계점
활동기준원가계산시스템의 한계점으로 지적되고 있는 점은 다음과 같다.
첫째, 활동기준 원가계산 시스템에서 중요한 개념인 원가동인에 관한 것이다. 활동기준원가계산에서 간접원가를 발생시키는 요인을 원가동인이라고 표현하고 있지만 구체적인 원가동인이 어떠한 변수를 가리키고 있는지에 대해서 의견이 다양하다. 즉 원가동인이 활동별 자원소비량의 크기를 규정하는 것인지 아니면 제품별 활동소비량을 규정하는 것인지 하는 것이다.
둘째, 어느 정도의 원가동인 변수를 사용해야 하는가 하는 것이다. 상세한 활동분석을 기초로 한 정확한 원가계산이 복잡하고 사후관리에 문제점이 발생하기 쉽다는 의견이 있다. 그러므로 일정하게 원가동인의 변수를 한정해야 한다는 주장이 있다.
셋째, 활동기준원가계산제도를 도입함으로써 수익을 보다 정확하게 파악함으로써 제품전략이나 시장전략을 재평가하는 것이 기업의 수익성개선에 얼마나 연결될 것인가 하는 것이다.
넷째, 제품원가에 포함되어야 하는 원가의 범위문제이다. 이것에 대해서는 많은 의견이 있다. Kaplan은 제품원가를 측정하는 경우에 장기적인 관점에서 모든 원가를 변동원가로 간주하지 않으면 안되고 전체적인 가치연쇄 가운데 발생하는 모든 원가도 제품원가에 포함할 필요가 있다고 주장하였다. 또한 활동기준원가계산의 지지자 가운데는 활동기준원가계산이 판매원가. 일반관리비를 포함하는 전부원가계산, 목표원가계산을 지지하는 원가계산이라고 하는 의견도 있다. 이는 직접원가계산과는 달리 활동기준원가계산이 각종의 지원활동, 서비스활동에 필요한 원가를 활동별로 집계하는 것과 함께 제품에 대해서는 그들의 활동소비량에 대응해서 활동원가를 부담하기 때문이다. 제품의 장기적인 수익성을 판정하기 위해서 제품원가를 산정하는 경우에는 모든 원가를 장기적인 변동원가로 이해하고 활동분석을 통해서 각종의 활동원가를 제품에 귀속시키는 것이 합리적이다. 그러나 조업도에 대해서 고정적인 원가를 제품에 반영하는 경우 배부방법에 따라 원가행태가 제품원가에 왜곡되어 반영될 수 있다. 즉, 장기적인 관점에서 제품원가를 계산한다고 하는 의미라면 의미가 있지만 제품원가를 단기적인 의사결정에 이용한다는 것은 문제점이 있다.
2) ABC도입시의 유의사항
ABC시스템 역시 새로운 제도를 도입하는 것이기 때문에 해당 기업의 문화나 환경에 적합한지를 충분히 검토하여야 한다. 왜냐하면 ABC시스템이 아무리 많은 효익을 가지고 있다 하더라도 해당기업에 적합하지 않을 수도 있기 때문이다. 따라서 ABC시스템을 도입할 경우
다음사항을 유의할 필요가 있다(김순기이건영, 1995).
첫째, ABC시스템의 도입으로 효과가 가장 크게 나타날 수 있다고 판단되는 활동에 집중적으로 적용하여야 한다. 기업 전체원가의 약 80%가 현재 기업에서 행하고 있는 활동의 20%로 결정된다고 볼 때, 가장 개선의 여지가 많은 활동에서부터 중점적으로 시행하는 것이 바
람직하다.
둘째, 최고경영층의 지원과 관심이 있어야 한다. 왜냐하면 ABC시스템의 성공여부는 조직 구성원의 적극적인 참여에 있는데 최고경영층의 관심과 지원은 이들의 관심과 적극적인 참여를 유발시킬 수 있기 때문이다.
셋째, 조직에 어떠한 영향을 미칠 것인가를 검토하여야 한다. 특히 조직구성원의 행동에 큰 영향을 미칠 수 있으므로 그에 대한 고려가 있어야 한다.
넷째, ABC시스템을 도입하기 위하여 새로운 데이터베이스를 구축하기에는 많은 비용이 소요된다. 따라서 기존의 각종 데이터베이스를 이용하게 되는데, 잘 구축되어 있다고 하더라도 자료의 수정(update)이 제대로 이루어지지 않으면 또한 왜곡된 정보가 도출된다.
다섯째, ABC시스템을 노무비의 삭감이나 종업원의 해고에 목적을 두어서는 안 된다. 그럴 경우 정확한 활동정보의 수집을 곤란하게 하는 등의 위험을 내포하게 된다.
참고자료
김순기이건영, 한국의 원가관리, 1995.
김중식, 새로운 제조환경이 원가관리에 미치는 영향에 관한 연구, 현점휴박사회갑기념 논문집, 1992.
박중선, ABC 실행단계에 따른 국내제조기업의 ABC 시스템 도입실태와 정착요인에 관한 연구, 가톨릭 대학교 대학원 논문, 2001.
소상엽이승준엄윤, 원가관리회계, 웅지, 2008.
송상엽 외, 원가관리회계, 웅지, 2008.

키워드

ABC,   개념,   활동기준원가계산,   역사,   활동기준원가회계,   구성요소,   효과,   방법