관리회계원리 - 관리회계목적의 원가계산시스템

소개글

관리회계원리 - 관리회계목적의 원가계산시스템에 대한 보고서 자료입니다.

목차

1. 관리회계의 개념
1) 관리회계의 정의
2) 회계의 정의와 목적
3) 관리회계에 이용되는 기본자료
4) 관리회계의 중요성
5) 관리회계의 활용

2. 관리회계의 목적 및 발달과정

3. 제조환경변화에 따른 전통적 원가계산의 변화

4. 관리회계목적의 원가계산시스템
4-1. 전부원가계산(absorption costing : 흡수원가계산)
1) 개념
2) 부하율 적용의 원칙(principle of burden application)
4-2. 표준원가계산
1) 표준원가계산의 의의
2) 표준원가계산의 목적
3) 표준원가계산의 장점
4) 표준원가계산의 단점
4-3. 변동원가계산(Variable costing)
1) 개념
2) 변동원가계산의 생성과 관리적 응용
3) 전부원가계산과 변동원가계산에서 원가 흐름
4) 영업이익 차이의 조정
5) 조업도차이
6) 변동원가계산의 유용성 및 한계
4-4. ABC(활동기준원가계산; Activity Based Costing)
1) ABC의 의의
2) 활동기준원가계산의 기본요소
3) ABC의 적용 단계
4) 활동기준원가계산과 전통적 원가계산방식의 차이
5) 활동기준원가계산의 한계

본문내용

생산지원활동이 급증하는 것과 관계없이, 그 원가를 생산량에 의거하여 제품에 부과하기 때문에 매우 부정확하고 왜곡된 제품원가를 계산하고 있다. 이에 비해 ABC시스템은 개별제품이 각 활동을 어떻게 소비하는가, 즉, 개별제품의 각 활동에 대한 수요에 의거하여 활동원가를 제품에 할당하기 때문에, 특히, 생산량에 비례하지 않는 활동의 원가를 보다 정확하게 측정할 수 있다.
2) 활동기준원가계산의 기본요소
활동기준원가계산(ABC)을 구성하고 있는 5대 요소는 자원(resource), 활동(activity), 원가대상(cost object), 자원동인(resource driver), 활동동인(activity driver)이다[1]. <그림-1>은 이들 5대 요소간의 상호관계를 설명하고 있는데, ABC의 기본체계라고 할 수 있다. ABC는 CAM-I (Consortium for Advanced Manufacturing-International)가 정의한 것이며, 활동기준원가계산의 개념설명을 위해서 가장 널리 사용되고 있는 모형이다.
<그림1> ABC의 구성요소와 체계
<그림1>에서 자원(resource)은 활동을 수행하기 위해서 사용하거나 소비하는 경제요소이다. 기업에서 운영하고 있는 자원에 대하여 소비되거나 사용한 것을 화폐단위로 표시한 것이 원가이다. 결국 자원이 원가로 전환된다. 활동(activity)은 기업 내에서 수행되는 일 또는 일의 집합으로 정의할 수 있다. 특정 목적을 달성하기 위하여 수행되는 일련의 활동의 집합은 프로세스(process)라고 정의된다. 원가대상(cost object)이란 최종적으로 원가를 산정 하고자 하는 측정대상을 말한다. 가장 공통적으로 설정되는 원가대상은 제품 또는 서비스이다. 자원동인(resource driver)이란 활동에 의하여 소비되는 자원의 양을 측정하기 위한 기준으로 정의되며 자원을 활동별로 할당(assignment)하여 활동원가를 산출하기 위한 것으로서 소비된 자원, 즉, 원가와 활동과의 인과관계에 의해 결정된다. 활동동인(activity driver)이란 원가대상에 의해 소비되는 활동의 양을 측정하기 위한 기준으로서 활동원가를 원가대상으로 할당하기 위해 사용된다. 이는 자원동인이 자원을 활동으로 할당하는 기준인 것과 같은 맥락으로 이해된다.
3) ABC의 적용 단계
ABC를 적용하기 위한 단계를 활동의 관점에서 보면 다음의 4단계로 이루어진다.
①제1단계: 활동의 식별단계
이 단계에서는 기업현장에서 수행되고 있는 활동을 식별하는 것인데, 원가관리자에게 유익한 정보를 제공할 수 있으며, ABC의 구조를 결정하는 수단이다.
②제2단계: 활동별 원가집계단계
1단계에서 인식한 활동별로 원가를 집계한다. 대상기업에서 중요한 노무비는 개인별로 특정활동에 소요되는 비율을 구한 뒤 이를 배부한다. 활동과 직접관련이 있는 다른 원가는 설비의 사용패턴과 배치장소 및 작업에 소요되는 소모품 등에서 파악한다. 활동에 소비되는 자원, 즉, 경비나 임금의 배부가 곤란할 때는 엄밀한 추정치를 사용하여 집계한다
③제3단계: 원가동인 선택 단계
원가동인은 활동량을 계량적으로 표현하는 측정척도이며, 활동별 부담률의 계산시 분모로 이용되는 변수이다. 원가동인별 부담률은 다음과 같은 계산식을 이용해 구한다.
원가동인별~부담률 = { 일정기간의~ 활동별~원가} over { 그~기간의~활동별~원가동인수}
④제4단계: 원가동인별 부담률 적용단계
앞 단계에서 구한 원가동인을 기준으로 각 원가동인별 부담률을 구한다. 효과적으로 ABC를 운용하기 위해서는 선택한 원가동인과 특정 제품과의 관계가 명확해야 한다. 그런데 원가동인과 제품과의 관계가 1대1의 관계를 갖지 않을 경우에는 단일 원가동인이 사실상 복수의 제품과 부품에 적용된다. 이 경우에는 결합원가의 배분과 같은 문제가 된다. 따라서 어떠한 방법을 이용하든지 원가동인을 각 제품과 부품으로 나누어 결합원가인 활동원가를 배분해야 한다. 요컨대, ABC의 적용단계는 원가를 결정하는 활동을 식별하고 활동별 원가를 구하고, 활동의 원가동인을 찾은 다음, 각 동인별로 부담률을 계산하여 최종 원가를 구한다. 이들 전체 과정은 활동을 중심으로 이루어지는 과정이므로 활동분석(activity analysis)라고 하기도 한다.
4) 활동기준원가계산과 전통적 원가계산방식의 차이
①전통적인 원가계산방식은 원가-> 제품의 1단계 구조이지만, 활동기준원가계산은 원가-> 활동 및 활동원가-> 제품의 2단계 구조를 취하고 있음
②전통적인 원가계산에서는 제조원가를 직접재료비, 직접 노무비, 제조간접비와 같이 추적가능성별 원가로 분류하고 있지만, 활동기준원가계산에서는 원가동인의 수준에 따라 단위수준원가, 작업묶음수준원가, 제품 및 공정수준원가, 공장수준원가로 분류.
③전통적인 원가계산방식은 제조간접비의 배부기준으로 주로 제품의 절대적인 생산물량과 직접 연계되는 직접노무기간, 기계가동시간 등 물량기준을 채택하지만 활동기준원가계산은 활동별로 원가발생의 원인이 되는 다양한 원가동인을 배부기준으로 채택.
④활동기준원가에서는 공장수준의 원가는 개별제품에 배부하지 말 것을 권고하고 있음
이러한 원가는 원래 공통비이기 때문에 자의적으로 배부하지 않는 것이 적절하기 때문
⑤활동기준원가에서는 유휴 조업도에서 발생한 원가는 별도의 항목으로 구분하여 관리해야 하며 이를 정상적인 원가와 합하여 원가대상에 배분하지 말 것을 권고
⑥활동기준원가계산은 첫 단계인 활동분석을 통해서 부가가치활동과 비부가가치활동을 구분함으로써 원가관리를 위한 기초자료를 제공.
5) 활동기준원가계산의 한계
활동기준원가계산은 다품종 소량생산방식의 기업, 제조간접비의 비중이 높은 기업, 고객군이 다양한 기업 등 활동기준원가계산이 제공하는 유용성이 부각될 수 있는 기업에서 적극적으로 채택하고 있음.
참고관리
원가. 관리회계, 이창우, 박영사, 2004
관리회계원론, 안일준, 형설출판사, 2004
최신관리회계, 김기명, 두남, 2004
현대관리회계, 현의태, 박영사 , 2000
Cost Accounting(Horngren / Foster / Datar, Prentice Hall)

키워드

전부원가계산,   표준원가계산,   활동기준원가계산,   변동원가계산,   ABC