연결재무제표

목차

1.연결재무제표의 의의

2.기업결합의 회계처리방법

3.연결재무제표의 유용성과 한계

4.연결재무제표와 회계주체이론

5.연결재무제표준칙

6.연결재무제표 작성방법

본문내용

여 처리하여야 한다.
즉, 당기 개별재무제표에 다음과 같은 회계처리가 되어 있을 것이다.
(차) 지분법평가이익 100 (대) 투자주식 100
따라서 차기에 전기미실현이익의 실현에 대해 연결조정분개를 실행할 때에는 전기 미실현이익은 이
미 전기에 지분법평가이익의 차변기입으로 전기이익잉여금에 차감되어 있으므로 차기에 연결조정분
개시에는 대변기입한 투자주식을 차변기입하여 미실현이익의 실현을 반영하여야 한다. 회계처리는
다음과 같다.
(차) 투자주식 100 (대) 매출원가 100
②상향판매
예컨대 재고자산을 종속회사가 지배회사(종속회사지분율 90%)에 자고자산을 판매하여 이러한 내부
거래의 결과 당기말 재고자산이 100원만큼 과대계상되어 있다고 하자. 당기말 연결조정분개시 당기
미실현이익을 제거하는 다음과 같은 분개를 하였다.
(차) 매출원가 100 (대) 재고자산 100
이러한 재고자산은 차기에 전액 매각되어 매출원가로 계상될 것이다. 지분법을 통해 투자주식계정
을 기업회계기준에 따라 회계처리한다면 당기말 미실현이익분은 전액 차기에 실현되면서 차기매출
원가를 과대계상할 것이므로 차기의 연결조정분개시에는 차기의 매출원가를 줄이고 투자주식을 차
기하여야 한다.
지분법에서는 재고자산 등에 포함된 미실현손익이 투자회사가 당해 재고자산을 피투자회사에 매도
함에 따라 발생한 경우 미실현손익을 전액 제거하고, 피투자회사가 당해 재고자산을 투자회사에 매
도함에 따라 발생한 경우에는 미실현손익 중 투자회사의 지분율에 상당하는 금액을 제거한다. 따라
서 당기 개별재무제표에 다음과 같은 회계처리가 되어 있다.
(차) 지분법평가이익 90 (대) 투자주식 90
즉, 상향판매시에는 지배회사지분율만큼만 미실현이익액이 반영되어 있으므로 차기에도 지배회사지
분과 외부주주지분으로 비례하여 미실현이익의 실현을 반영하여야 한다. 종속회사의 외부주주지분
순이익은 종속회사당기순이익에 미실현손익을 반영한 순수한 종속회사당기순이익에 외부주주지분율
에 비례하여 외부주주지분과 외부주주지분순이익을 계상하여야 한다.
그러므로 차기에 전기미실현이익의 실현에 대해 연결조정분개를 실행할 때에는 전기미실현 이익은
이미 전기에 지분법평가이익의 차변기입으로 전기이익잉여금에 차감되어 있으므로 차기의 연결조정
분개시에는 대변기입한 투자주식을 지분율 해당액만큼 차변기입하고 나머지는 외부주주지분에 반영
하여 미실현이익의 실현을 반영한다. 회계처리는 다음과 같다.
(차) 투자주식 90 (대) 매출원가 100
외부주주지분 10
(4) 재고자산에 포함된 미실현이익의 제거
재고자산이 연결대상회사간에 판매된 경우에 이는 거래의 실질상 연결실체내에서의 대체거래에 불
과하므로 연결손익계산서의 매출과 매입은 연결대상회사 이외의 회사에 판매된 금액만을 포함하고
연결대차대조표상 재고자산도 연결실체내의 원가로 나타나도록 이와 관련된 미실현이익을 상계제거
하여야 한다.
연결대상회사간에 대체거래된 재고자산이 외부로 판매되지 않고 연결실체내에 남아 있는 경우에는
미실현이익이 발생하며, 이는 재고자산이 외부로 판매되는 시점에 실현된다. 재고자산에 포함된 미
실현이익은 다음과 같이 계산되며, 동 미실현이익은 전액 재거한다.
외부로 판매되지 않은 기말재고금액 ×판매회사의 연평균 매출총이익율
사례 → (재고자산에 포함된 미실현이익의 제거)
1. A가 B를 80% 소유
B의 기말재고자산 중 400,000은 A로부터의 구입분임.
A와 B는 원가의 25%를 이익으로 산정
당기말 연결시 미실현이익 제거분개 및 차기 연결시의 조정분개를 하라.
2. 조건은 위와 동일하나 A의 기말재고 중 400,000이 B로부터 구입한 것인 경우의 미실현이익 제거
분개를 하라.
풀이
1.하향판매시 미실현이익 제거
미실현이익:400,000-400,000÷1.25=80,000
당기연결시:(차) 매출원가 80,000 (대) 재고자산 80,000
차기연결시:(차) 투자주식 80,000 (대) 매출원가(기초재고) 80.000＊
＊당기말 재고자산 과대계상은 B의 개별재무제표상 차기 기초재고의 과대계상을 초래하고 투자주식 감소로 처
리한 당기미실현이익분의 실현을 위해 투자주식을 증가시킴.
2.상향판매시 미실현이익 제거
당기연결시:(차) 매출원가 80,000 (대) 재고자산 80,000
차기연결시:(차) 투자주식 64,000 (대) 매출원가 80.000
외부주주지분 16,000
(5) 유형자산에 포함된 미실현손익의 제거
연결회사간 유형자산의 매매거래로 인한 미실현손익도 제거되어야 한다. 유형자산은 토지와 같은
비상각대상 유형자산이 있고, 기계장치와 같은 상각대상 유형자산도 있다.
연결대상회사간의 유형자산 내부거래에 따라 발생한 미실현손익은 다른 유형의 내부거래에서 발생
하는 미실현손익과 마찬가지로 연결대상회사 이외의 외부회사에 처분되면서 실현된다. 그러나, 유형
자산 내부거래에서 발생한 미실현손익이 다른 유형의 내부거래에서 발생하는 미실현손익과 다른 점
은 상각자산의 경우에 연결대상회사 이외의 외부회사로 처분되지 않고서도 감가상각과정을 거치면
서 미실현손익이 실현된다는 점이다.
유형자산에 포함된 미실현손익은 다음과 같이 제거된다.
① 판매회사의 유형자산처분손익과 구입회사의 유형자산 취득원가와 상계제거한다.
② 상계제거된 부분에 대한 구입회사의 감가상각비를 취소(내부이익에 대한 감가상각의 취소) 분개
한다.
③ 동 미실현이익은 하향판매시에는 전액제거하고 상향판매시에는 지배회사지분과 외부주주지분에
비례하여 부담시킨다.
사례 → (유형자산에 포함된 미실현이익의 제거)
A가 B를 80%소유하고 있으며, A가 B에게 장부가액 80,000(잔존내용연수 5년, 정액법, 잔존가치없음)의 기계를 연초에 100,000에 판매하였다. 판매1차년도 및 2차년도말의 연결제거분개를 하라.
풀이
(1) 1차년도
(차) 고정자산처분이익(A) 20,000 (대) 기계장치(B) 20,000
감가상각누계액(B) 4,000 감가상각비(B) 4,000
(2) 2차년도
(차) 투자주식 16,000 (대) 기 계 장 치 20,000
감가상각누계액 4,000
(차) 감가상각누계액 4,000 (대) 감가상각비 4,000

키워드

재무제표,   연결재무제표,   회계,   고급회계