회계원리 요점정리 서브노트

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목차

제 1장 회계의 기초

제 2장 거래의 기록

제 3장 회계의 순환과정

제 4장 상품매매거래

제 5장 재무제표

제 6장 자산

제 7장 현금 및 금융상품

제 8장 수취채권과 지급채무

제 9장 재고자산

제 10장 유형자산과 무형자산

제 11장 유가증권

제 12장 부채

제 13장 자본(1)(2)

제 14장 현금흐름표

※ 중요 회계기초개념 정리
- 차변과 대변(Debits and Credits)이란?
- 계정이란 무엇인가 ?
대차대조표 계정과 손익계산서 계정
손익계산서 보는법에 대하여
대차대조표 보는법에 대하여
- 계정과목 설정의 원칙
- 자본적 지출과 수익적 지출
- 부도어음처리
- 대손상각

본문내용

원가를 자산계정에 기록하는 것을 의미한다. 이렇게 자본적 지출로 기록한 후에는 그 자산의 내용연수 동안 각 회계기간에 걸쳐 원가배분(감가상각)을 하여야 하는데 이점이 후술하는 수익적지출과 다르다.
현행 기업회계기준 제45조에서는 고정자산의 내용연수를 연장시키거나 가치를 실질적으로 증가시키는 지출은 자본적 지출로 하도록 규정하고 있으나, 실무적으로 자본적지출과 수익적 지출을 엄격히 구분한다는 것은 쉽지 않으나 다음과 같은 구분기준에 부합되는 지출은 자본적지출로 하여야 할 것이다.
(1) 자본적지출의 구분기준
① 유형자산의 원가를 구성하는 지출
② 유형자산의 가치를 증대 시키는 지출
③ 미래에 수익력과 생산성을 증대시키는 지출
④ 그 지출효과가 당해연도에 그치지 않고 장래에 미치는 지출
⑤ 지출금액이 상대적으로 중요한 지출
(2) 법인세법시행령 제 31조
① 본래의 용도를 변경하기 위한 개조
② 엘리베이터 또는 냉·난방장치의 설치
③ 빌딩 등에 있어서 피난시설 등의 설치
④ 재해 등으로 인하여 건물·기계·설비 등이 멸실 또는 훼손되어 당해자산의 본래의 용도에 이용가치가 없는 것의 복구
⑤ 기타 개량·확장·증설 등의 전 각호와 유사한 성질의 것
(3) 법인세법 기본통칙 2-10-1....16 참고
2. 수익적 지출(revenue expenditure)
수익적 지출이란 용역잠재력을 증가시키지 못한 경우로써 수익적 지출은 단지 당기의 회계기간에 대하여만 효익을 주는 원가를 말한다. 따라서 수익적 지출은 발생한 시점에 비용으로 처리한다.
현행 기업회계기준 제46조에서는 당해 고정자산의 원상을 회복시키거나 능률유지를 위한 지출은 수익적 지출로 하도록 규정하고 있다.
따라서 기업회계기준에는 수익 적지출에 대한 구체적인 언급이 없으나 다음과 같은 구분기준에 부합되면 수익적 지출로 하여야 할 것이다.
(1) 수익적지출의 구분기준
① 유형자산을 원상으로 회복하기 위한 지출
② 본래의 능력만을 유지하기 위한 수선비
③ 지출된 비용효과가 당해 회계연도에 소멸되는 지출
④ 경상적이고 주기적으로 발생하는 지출
(2) 법인세법시행규칙 제 17조
① 건물 또는 벽의 도장
② 파손된 유리나 기와의 대체
③ 기계의 소모된 부속품의 대체와 벨트의 대체
④ 자동차 타이어의 대체
⑤ 재해를 입은 자산에 대한 외장의 복구, 도장 및 유리의 삽입
⑥ 기타 조업가능한 상태의 유지 등 제 ①항 및 ⑤항과 유사한 것
(3) 법인세법 기본통칙 2-10-2....16
① 제조업을 영위하던 자가 새로운 공장을 취득하여 전에 사용하던 기계시설, 집기비품, 재고자산 등을 이전하기 위하여 지출한 운반비와 기계의 해체, 조립 및 상하차에 소요되는 인건비는 수익적지출로 한다
② 임대차계약을 해지한 경우 임차자산에 대하여 지출한 자본적 지출 해당액의 미상각잔액은 수익적 지출로 한다
③ 분쇄기에 투입되는 강구(Steel Ball)비는 수익적 지출로 한다
④ 유리제조업체의 병형(틀)비는 수익적 지출로 한다
부도어음에 대한 처리에 대하여
1. 부도어음이란 ?
어음소지인은 만기일에 지급을 위한 제시를 하여야 한다. 그러나 제시하여도 거절되면(환어음의 경우 인수가 거절되는 경우 포함) 부도가 발생하는데, 이때 지급이 거절된 어음을 부도어음이라고 한다.
2. 부도어음의 계정과목
어음의 부도가 발생하면 장기성 매출채권(부도어음) 계정으로 처리한다. 받을어음은 유동자산에 속하나 부도어음은 투자자산으로 분류되며, 투자자산으로서 장기자산의 성격을 갖는다. 부도어음을 투자자산으로 분류한 것은 어음의 부도가 장기화되는 경우가 많아 회수기간이 오래 걸리므로 유동자산에서 제외하는 것이 타당하기때문이다.
이때 부도어음과 관련하여 주의해야 할 점은 일반적 상거래 이외에서 발생한 어음채권이 부도된 경우의 포함 여부이다. 일반적 상거래 이외에서 발생한 어음채권의 부도시에는 매출채권이 아니므로 장기성 매출채권(부도어음) 계정에 계상하는 것은 타당하지 못하다. 즉 1년이내 회수가능 여부에 따라 미수금 또는 장기미수금등의 과목을 사용하는 것이다.
3. 부도어음의 회계처리
부도어음에 대한 회계처리는 ①자기소유 어음이 부도된 경우, ②배서양도한 어음이부도된 경우, ③할인한 어음이 부도된 경우의 세가지로 나누어 설명할 수 있다.
(1)자기소유 어음이 부도된 경우
ex) 배서양수하여 보유중인 약속어음 100,000원이 부도가 되어 상환청구하다.지급거절증서 작성비 등 제비용 1,200원을 현금으로 지급하다.
차) 장기성매출채권(부도어음) 101,200 대) 매출채권(받을어음) 100,000 및 현금등가물 1,200
(2)배서양도한 어음이 부도된 경우
ex) 배서양도한 약속어음 100,000원이 부도가 되어 상환청구 받다. 이에 따라 어음금액 100,000원과 지급거절증서 작성비 등 제비용 1,200원을 현금으로 지급하다.
차) 장기성매출채권(부도어음) 101,200 대) 현금 및 현금등가물 101,200
(3)할인한 어음이 부도된 경우
ex) 배서양수하여 은행에서 할인한 약속어음 100,000원이 부도가 되어 은행으로부터 상환청구 받다. 은행에 청구 제비용3,000원과 만기일 이후의 이자 2,000원을 포함한 105,000원을 현금으로 지급하다.
차) 장기성매출채권(부도어음) 105,000 대) 현금 및 현금등가물 105,000
4. 대손상각
부도어음에 대한 대손추산은 채권의 개별적 분석에 의하는 것이 일반적이다. 왜냐하면 부도발생 후 소구권의 행사 결과 및 지급인의 재산에 대한 처리상황 등에 따라 회수가능액이 달라지게 되므로 채권을 개별적으로 분석하는 방법이 합리적이다. 현행 기업회계기준에 의하면 회수가 불확실한 채권에 대한 대손추산액과 회수가 불가능한 채권은 모두 「대손상각비」의 과목으로 처리하되, 일반적 상거래에서 발생한 매출채권에 대한 대손상각은 판매비와관리비로 기재하고, 기타채권에 대한 대손상각은 영업외비용으로 기재하도록 규정하고 있다. 따라서 장기성 매출채권에 포함된 부도어음에는 일반적 상거래로 인한 매출채권만 계상되어 있기 때문에 반드시 판매비와일반관리비로 처리하여야 한다.

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